水利施工企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險與防范研究

一、水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃遵循的基本原則

(一)成本效益原則水利施工企業(yè)在展開增值稅納稅籌劃工作時，其關(guān)鍵的目標(biāo)在于對成本進(jìn)行管控，并且為水利施工企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟效益的原則，水利施工企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的工作必須要從多個角度出發(fā)，將成本效益原則作為主要導(dǎo)向確定出最優(yōu)的納稅籌劃方案，逐漸落實和實現(xiàn)企業(yè)增值稅納稅籌劃的目標(biāo)。

(二)事先籌劃原則在水利施工企業(yè)的實際發(fā)展環(huán)節(jié)中要從根本上避免涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生，需要確保納稅工作能夠貫穿于水利施工項目的各個環(huán)節(jié)，結(jié)合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，展開全方位的增值稅納稅籌劃工作，制定出有效的納稅策劃規(guī)劃，逐漸實現(xiàn)企業(yè)降稅減負(fù)的目標(biāo)，為水利施工項目的順利展開積累經(jīng)驗。

二、風(fēng)險防控視角下水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險問題

(一)極大增加水利施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水利施工企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，許多大型機器設(shè)備更新周期長，致使企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)壓力較大。水利施工企業(yè)對于大型機器設(shè)備的需求是剛性的，企業(yè)通常會結(jié)合實際情況，運用租賃或是購買的形式，滿足水利施工項目的需求。營改增改革前，水利施工企業(yè)購置的大量機器設(shè)備運營的周期較長，水利施工企業(yè)不會在短時間內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置工作，即使抵扣優(yōu)惠政策的進(jìn)項稅額較少，增加稅收負(fù)擔(dān)。

(二)工程施工與勞務(wù)成本稅負(fù)增加營改增改革后增值稅將交易雙方聯(lián)接為有機納稅鏈條，在該鏈條當(dāng)中倘若某環(huán)節(jié)少納稅，在接下來的環(huán)節(jié)就需要繳納更多的稅款，增值稅專用發(fā)票是降低稅負(fù)方法之一。工程施工與勞務(wù)成本所需要損耗的成本費用占據(jù)比例較大，在營改增之后能夠為水利企業(yè)提供勞動力的工程施工企業(yè)在進(jìn)行工程施工與勞務(wù)收入核算的環(huán)節(jié)中，需要將收入的至少3%（小規(guī)模3%，一般納稅人9%）作為增值稅稅額的計算并且開票。勞務(wù)公司沒有能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅務(wù)，公司會運用提高價格的形式將稅負(fù)問題轉(zhuǎn)嫁給水利施工企業(yè)，導(dǎo)致水利施工企業(yè)的勞務(wù)成本稅負(fù)提升。若遇到項目驗收機制改革的原因，將造成施工成本中涉及驗收移交前產(chǎn)生的零星用工或是緊急的維修施工成本，這部分發(fā)票基本上為稅務(wù)代開的增值稅普通發(fā)票，無法進(jìn)行納稅抵扣。

(三)降低了水利施工企業(yè)的利潤空間水利施工企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃過程中，許多企業(yè)的項目成本隨時可能增加，特別是水利施工企業(yè)難以獲得足夠的進(jìn)項稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣。在《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》施行過程中，還存在著不少的問題。因為實際預(yù)繳稅款操作中，大部分項目所在地稅務(wù)局均不允許上述分包付款的抵扣，該部分稅款流失很嚴(yán)重。

三、風(fēng)險防控視角下水利施工企業(yè)展

開增值稅納稅籌劃風(fēng)險防控措施在新的商業(yè)創(chuàng)新模式發(fā)展形勢下，大禹節(jié)水集團通過模式創(chuàng)新，經(jīng)過時間和歷史的驗證，不斷探索出了陸良、元謀等多地的商業(yè)創(chuàng)新模式，開創(chuàng)了農(nóng)田水利引入社會資本的先河，兩手發(fā)力已經(jīng)形成新的勢頭。通過對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)網(wǎng)、信息網(wǎng)和服務(wù)網(wǎng)搭建，建立了三網(wǎng)融合技術(shù)和服務(wù)平臺，助力現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展，服務(wù)于節(jié)水灌溉水利工程項目。對于風(fēng)險防控水利施工企業(yè)如何展開增值稅納稅籌劃風(fēng)險防控方面，筆者基于自身在云南省曲靖市陸良縣恨虎壩中型灌區(qū)創(chuàng)新機制試點項目引入社會資本投資建設(shè)和管理運營農(nóng)田水利工程項目、廣西農(nóng)墾國有東風(fēng)農(nóng)場現(xiàn)代農(nóng)業(yè)灌溉項目、廣西國有金光農(nóng)場優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)高糖糖料蔗示范基地水利化建設(shè)項目（創(chuàng)業(yè)分場、友誼分場、科技示范園、昌平分場、羅陽分場、雙甲分場）、廣西農(nóng)墾國有濱海農(nóng)場2015年優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)高糖糖料基地建設(shè)水利化項目Ⅰ標(biāo)Ⅱ標(biāo)段及廣西農(nóng)墾國有良圻農(nóng)場2015年優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)高糖糖料蔗基地建設(shè)水利化項目等項目的實踐工作經(jīng)驗，提出以下幾個風(fēng)險防控措施。

(一)創(chuàng)新運營模式，合理籌劃資金結(jié)合水利施工企業(yè)的實際狀況進(jìn)行分析，展開增值稅納稅籌劃工作是一項較大的挑戰(zhàn)。水利施工企業(yè)要想更好的提升經(jīng)濟效益，就需要把握市場機遇，提前對運營模式進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，合理應(yīng)對營改增政策下稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控。水利施工企業(yè)應(yīng)該積極的將傳統(tǒng)運營模式進(jìn)行升級，如采用epc+O模式進(jìn)行創(chuàng)新，結(jié)合實際狀況展開精細(xì)化的稅務(wù)管理以及納稅籌劃工作。其次要以開源節(jié)流作為基礎(chǔ)對原材料供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格的選擇，確保其能夠提供足夠的增值稅專用發(fā)票，以便水利施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的抵扣。對于各項成本支出資金進(jìn)行合理的管控，確保符合稅務(wù)籌劃的基本原則下，進(jìn)行增值稅的最大項抵扣，實現(xiàn)水利施工企業(yè)減負(fù)降本的目標(biāo)。

(二)增強增值稅發(fā)票管理，避免票據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生在水利施工企業(yè)納稅籌劃當(dāng)中，票據(jù)是稅務(wù)籌劃的主要依據(jù)，特別是專用增值稅發(fā)票對于水利施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃，有著至關(guān)重要的作用。水利施工企業(yè)必須要強化增值稅的發(fā)票管理工作，形成健全的發(fā)票管理流程。首先就是要針對專用增值稅發(fā)票的各個流程進(jìn)行優(yōu)化，制定出發(fā)票管理責(zé)任落實到個人的方案，并且針對開立發(fā)票票據(jù)申領(lǐng)以及獲取等環(huán)節(jié)進(jìn)行強化。從實際操作過程中來看，現(xiàn)在很多企業(yè)存在先開增值稅發(fā)票給業(yè)主，而不重視提前預(yù)繳稅款，超過了6個月的預(yù)繳時間后，將會產(chǎn)生滯納金，這將是節(jié)稅的一個籌劃點。需要強化稅籌劃工作人員相關(guān)培訓(xùn)與教育工作，增強票據(jù)管理責(zé)任意識，妥善保管相關(guān)應(yīng)稅票據(jù)。

(三)制定稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險從風(fēng)險防控的角度出發(fā)，水利施工企業(yè)在展開納稅籌劃工作時，各項經(jīng)營活動的稅收都會產(chǎn)生較大的變化，在某種程度上會造成稅務(wù)工作的困難，因此為了避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生就需要構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，就是為了防止納稅籌劃過程中水利施工企業(yè)的操作違反稅收法律法規(guī)。而構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系時需要確保風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的科學(xué)性與合理性，結(jié)合上一年度的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行篩選。并且對稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系進(jìn)行試運行，在試運行的過程當(dāng)中針對不合理的環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，符合水利施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的實際應(yīng)用。最后就是對稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)需要進(jìn)行定期的總結(jié)反饋，將其中存在的不合適的指標(biāo)及時的進(jìn)行替換，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險處于最低水平。